Şi în noul Cod fiscal, cea mai complexă secţiune rămane cea referitoare la TVA. Aproape toate modificările se referă la operaţiunile economice intracomunitare, în care vor fi angrenate din ce în ce mai multe persoane juridice sau fizice. În cadrul de faţă vor fi prezentate în rezumat doar cele mai importante prevederi referitoare la acest aspect, cu precizarea că normele metodologice emise de către Ministerul Finanţelor sunt de mare ajutor fiindcă prezintă şi aplicaţii practice.
Unul dintre aspectele care ar putea pune probleme multor agenţi economici se referă la delimitarea operaţiunilor impozabile de cele neimpozabile. De asemenea, o atenţie deosebită trebuie acordată acelor operaţiuni pentru care legea dă dreptul la aplicarea cotei reduse, de 9% în Romania.
Articolul 126 din Codul fiscal prevede că sunt considerate obligatoriu impozabile în România operaţiunile care îndeplinesc cumulativ o serie de condiţii. În primul rand, acestea trebuie să constituie sau să fie asimilate cu o livrare de bunuri sau o prestare de servicii, în sfera taxei, dacă sunt efectuate cu plată. În al doilea rand, locul de livrare sau de prestare în cazul serviciilor trebuie să fie România. La aceste două condiţii se adaugă necesitatea ca livrarea respectivă să fie realizată de o persoană impozabilă, acţionând ca atare, şi să rezulte din una dintre activităţile economice prevăzute la art. 127, pe care nu le menţionăm în cadrul de faţă, dar precizăm că în fapt cuprind aproape toate sferele de activităţi economice.
Se consideră a fi operaţiune impozabilă o achiziţie intracomunitară de mijloace de transport noi, efectuată de orice persoană şi orice achiziţie intracomunitară de produse accizabile, efectuată de o persoană impozabilă, care acţionează ca atare, sau de o persoană juridică neimpozabilă.
Plafonul anual de neimpozabilitate, 10.000 de euro
Codul fiscal prevede că prin derogare nu sunt considerate operaţiuni impozabile o serie de achiziţii intracomunitare de bunuri, în Romania, dacă sunt efectuate de o persoană impozabilă care efectuează doar livrări pentru care TVA nu este deductibilă. Regula se aplică şi atunci cand achiziţiile unei persoane juridice neimpozabile nu depăşesc 10.000 de euro pe parcursul anului calendaristic curent sau nu au depăşit pe parcursul anului calendaristic anterior. De asemenea, nu sunt considerate operaţiuni impozabile achiziţiile intracomunitare de bunuri a căror livrare în România ar fi scutită conform art. 143, cele efectuate în cadrul unei operaţiuni triunghiulare de către o persoană impozabilă, denumită cumpărător - revânzător, înregistrată în scopuri de TVA în alt stat membru, dar nu este stabilită în România, doar dacă şi acestea îndeplinesc o serie de condiţii suplimentare. Printre altele, achiziţia trebuie să fie efectuată în vederea realizării unei livrări ulterioare a acestor bunuri pe teritoriul României de către cumpărătorul revânzător în cauză, beneficiarul livrării ulterioare să fie o persoană impozabilă sau o persoană juridică neimpozabilă, înregistrată în scopuri de TVA în România potrivit legii sau dacă beneficiarul livrării ulterioare să fie obligat la plata TVA pentru livrarea efectuată de persoana impozabilă nestabilită în România.
Potrivit legii, plafonul neimpozabil de 10.000 de euro este constituit din valoarea totală, exclusiv TVA, datorată sau achitată în statul membru din
care se expediază sau se transportă bunurile, a achiziţiilor intracomunitare de bunuri, altele decât mijloace de transport noi sau bunuri supuse accizelor.
Reducerile de preţ nu intră în baza de impozitare
Un alt aspect important asupra căruia atragem atenţia este baza de impozitare. În cazul livrărilor de bunuri intracomunitare, aceasta nu cuprinde rabaturile, remizele, risturnele, sconturile şi alte reduceri de preţ, acordate de către furnizori direct clienţilor la data exigibilităţii taxei, sumele reprezentând daune-interese, stabilite prin hotărâre judecătorească definitivă şi irevocabilă, penalizările şi orice alte sume solicitate pentru neîndeplinirea totală sau parţială a obligaţiilor contractuale, dacă sunt percepute peste preţurile sau tarifele negociate. De asemenea, nu sunt incluse în baza de impozitare dobânzile, percepute după data livrării sau prestării, pentru plăţi cu întârziere, valoarea ambalajelor care circulă între furnizorii de marfă şi clienţi, prin schimb, fără facturare, sumele achitate de furnizor sau prestator, în numele şi în contul clientului, şi care apoi se decontează acestuia, precum şi sumele încasate în numele şi în contul unei alte persoane.
Cota standard este de 19% şi se aplică asupra bazei de impozitare pentru operaţiunile impozabile care nu sunt scutite de taxă sau care nu sunt supuse cotei reduse. Cota redusă este de 9% şi se aplică asupra bazei de impozitare pentru o serie de prestări de servicii sau livrări de bunuri, printre care se numără accesul în aşezăminte culturale sau asimilate, inclusiv targuri sau expoziţii, livrarea de manuale şcolare, cărţi, ziare şi reviste, cu excepţia celor destinate exclusiv sau în principal publicităţii, livrarea de proteze, cu excepţia celor dentare, medicamente de uz uman şi veterinar, cazarea în sectorul hotelier, inclusiv închirierea terenurilor amenajate pentru camping.
TVA, deductibilă pentru ţigări destinate revanzării
Un alt aspect care necesită atenţie este dreptul de deducere, care în principiu ia naştere la momentul exigibilităţii taxei. În general, orice persoană impozabilă are dreptul să deducă taxa aferentă achiziţiilor dacă acestea sunt destinate utilizării în folosul unor operaţiuni taxabile sau dacă rezultă din activităţi economice pentru care locul livrării este altă ţară din UE şi dacă taxa ar fi deductibilă în cazul în care aceste operaţiuni ar fi fost realizate în România. Precizăm că TVA poate fi deductibilă şi în alte situaţii, care se regăsesc în Codul fiscal.
Dar agenţii economicii trebuie să ştie că nu sunt deductibile, printre altele, taxele aferente sumelor achitate în numele şi în contul clientului şi care apoi se decontează acestuia, precum şi cele aferente sumelor încasate în numele şi în contul altor persoane care nu sunt incluse în baza de impozitare a livrărilor. Nu este deductibilă nici TVA datorată sau achitată pentru achiziţiile de băuturi alcoolice şi produse din tutun, cu excepţia cazurilor în care aceste bunuri sunt destinate revânzării sau pentru a fi utilizate pentru prestări de servicii.
Petre Porea - Curentul (19-02-2007)
Birou Avocatura - Avocat Moniana Iordachescu
